財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知
 財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)

 國(guó)務(wù)院有關(guān)部委,、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),，各省,、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,，有關(guān)中央管理企業(yè)：
 為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題,，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效,，我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》,，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行,。
 附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)

 中華人民共和國(guó)財(cái)政部
 二〇一〇年七月十四日
 附件：

 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)

 一,、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。非同一控制下的企業(yè)合并中,，購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？
 答：非同一控制下的企業(yè)合并中,，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì),、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,；購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額,。
 二,、非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類(lèi)或指定,？
 答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，結(jié)合購(gòu)買(mǎi)日存在的合同條款、經(jīng)營(yíng)政策,、并購(gòu)政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類(lèi)或指定,，主要包括被購(gòu)買(mǎi)方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)、套期關(guān)系的指定,、嵌入衍生工具的分拆等,。但是，合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)合同條款作出修訂的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類(lèi)。
 三,、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？
 答：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
 （一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和,，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本,；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如,，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分,，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
 （二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益,；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益,。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。
 四,、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？
 答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
 （一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn),。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
 （二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益,。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。
 五、在企業(yè)合并中,，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？
 答：在企業(yè)合并中,，購(gòu)買(mǎi)方取得被購(gòu)買(mǎi)方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購(gòu)買(mǎi)日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，不應(yīng)予以確認(rèn),。購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買(mǎi)日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,，預(yù)期被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù),，商譽(yù)不足沖減的,，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益,；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。
 六、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
 答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的,，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
 七,、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答：企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
 （一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,；除此之外,，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。
 （二）接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,。
 八,、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？
 答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定,，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息,，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）,。
 融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)--原保險(xiǎn)合同》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)--再保險(xiǎn)合同》,、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
 九,、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？
 答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶(hù)出借資金供其買(mǎi)入證券或者出借證券供其賣(mài)出,，并由客戶(hù)交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類(lèi),。
 關(guān)于融資業(yè)務(wù),，證券公司及其客戶(hù)均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán),，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶(hù)融入的資金,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù),，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
 關(guān)于融券業(yè)務(wù),，證券公司融出的證券,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券,，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入,；客戶(hù)融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用,。
 證券公司對(duì)客戶(hù)融資融券并代客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。
 證券公司及其客戶(hù)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)--金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。
 十,、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（財(cái)會(huì)[2008]11號(hào)）的規(guī)定,，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積-其他資本公積）,。認(rèn)股權(quán)持有人沒(méi)有行權(quán)的,，原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,？
 答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券,，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）,。
 十一、本解釋一至四條的規(guī)定,，自2010年1月1日起施行,；五至十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外,。